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企业捐赠利弊知多少?

2011-11-30 19:41:28 本文行家:徐汉峰

捐赠是一种公众行为,是强势团体向弱势团体的一种资助,有的人或单位热心这一事业,但有的人或单位确无暇顾及,捐赠到底对捐赠者而言是有利还是有弊,公说公有理,婆说婆有理,笔者企图掀起“捐赠的盖头来”。

                                                      

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             一、问题的提出

       有人说,企业对外捐赠是有利可图的,持这种观点人,是从企业的形象出发,从企业无形资产构建的角度出发而予以认知的。其理由是:企业对外捐赠,说明企业财大气粗。

       也有人认为:企业对外捐赠,可以赚来人气,因为企业财富的增长是靠社会购买您的产品来实现的,使您从产品中获取合理利润,超额利润,甚至是垄断利润。

        也有人认为,企业对外捐赠,可以使企业少交纳这部分所得税,何乐而不为?!

        也有人认为:企业对外捐赠,对企业没有什么好处,反正钱是从企业流出去了,流向了社会,本企业的财富减少了是事实。

                                                              二、从会计核算上剖析

                                                            (一)不捐款的会计核算。

       如果一个企业当年的利润总额100万元,如果不向社会捐献爱心资金,其应交所得税额应该是100万元×25%的所得税税率(以国有企业而例)=25万元的所得税额,其会计分录如下:

①计算应缴所得税时,

借:所得税费用25万元

     贷:应交税费——应交所得税25万元

②同时结转“本年利润”账户,

借:本年利润25万元

    贷:所得税费用25万元

③次年初向税务机关缴纳所得税时:

借:应交税费——应交所得税25万元

    贷:银行存款25万元

        由此可见,当企业不向外界捐赠一分钱的爱心资金时,其企业的现金流出量就是这笔“银行存款”,减少了企业的货币资金25万元。

                                                      (二)捐款12万元的会计核算

        仍依上例,如果当年的利润总额预计100万元,按照现行捐款规定,其捐款比例不得大于12%,假定这个企业在年终前的某一个时点向社会捐款12万元,其会计分录为:

①捐款时,

借:营业外支出12万元

   贷:银行存款12万元

②同时结转“营业外支出”到“本年利润”账户时,

借:本年利润12万元

   贷:营业外支出12万元

      在年终决算时,其计税所得额为100万元-12万元=88万元,仍按25%所得税率计算当年应交所得税额88万元×25%=22万元,其会计分录:

③计算应交所得税时:

借:所得税费用22万元

   贷:应交税费——应交所得税22万元

④同时,结转“所得税费用”到“本年利润”账户时,

借:本年利润22万元

   贷:所得税费用22万元

⑤次年初交纳所得税时:

借:应交税费——应交所得税22万元

   贷:银行存款22万元

        这里存在两个错觉,一是会计利润应该是88万元(100万元-12万元),但很多人拐不过这个弯来,认为企业的会计利润还是100万元。二是在不献爱心捐款时的应交所得税是25万元,而捐了12万元款后的应该所得税是22万元,有的人误认为企业少向税务机关交了所得税3万元,但殊不知,企业在未向税务机关交纳所得税22万元之前,早就献出爱心12万元。

        由此可见:当企业向社会捐款12万元,其企业的现金流出量分两次流出企业,一是流向受赠单位12万元,二是流向税务机关22万元,两笔合计起来就是34万元,比不向社会献爱心只向税务机关交纳25万元的所得税而言,多流出现金9万元(3425)。

                                                     (三)只交13万元所得税的会计核算

        仍依上例,有人认为:如果企业向社会献爱心12万元,那么这个企业就应该向税务机关只交纳13万元的所得税就行了。(25万元-12万元=12万元)

①在捐款时其会计分录为:

借:营业外支出12万元

  贷:银行存款12万元

②同时,结转“营业外支出”到“本年利润”账户时,

借:本年利润12万元

   贷:营业外支出12万元

③在捐款后再作应交所得税13万元的会计分录:

借:所得税费用13万元

  贷:应交税费——应交所得税13万元

④同时:结转“所得税费用”到“本年利润”账户时,

借:本年利润13万元

  贷:所得税费用13万元

⑤当交纳所得税时:

借:应交税费——应交所得税13万元

  贷:银行存款13万元

      从上述捐款前后两个时点的会计分录来看,从企业的角度而言,现金流出量仍为25万元,一是献爱心的12万元,二是所得税13万元。但是从税务机关而言,只得到一个13万元,税务机关同意吗?这里值得探讨、分析和研究,持此观点人还不少呢?

                                                           (四)第三种捐款的会计核算

      于是又有人提出另一种设想,

      仍依前例,基年正常利润总额100万,若献爱心后,把12万元作营业外支出,那么当年的利润总额就不是100万元,而是88万元(10012),其计税所得额应为会计利润88万元再减去一个计税调减额12万元,那么计税所得税就只有76万元了(8812),仍按25%所得税税率计算应交所得税额为66万元×25%=16.5万元。

①在捐款时会计分录:

借:营业外支出12万元

   贷:银行存款12万元

②同时,结转“营业外支出”到“本年利润”账户时,

借:本年利润12万元

   贷:营业外支出12万元

其捐款后分计分录:

③当计算所得税时:

借:所得税费用16.5万元

   贷:应交税费——应交所得税16.5万元

④结转“所得税费用”到“本年利润”账户时,

借:本年利润16.5万元

  贷:所得税费用16.5万元

⑤次年初交纳所得税时:

借:应交税费——应交所得税16.5万元

  贷:银行存款16.5万元

       由此可见,企业在捐款的前后两次现金流出量为28.5万元(12+16.5)。

(五)正确的作法到底哪一种作法对呢?笔者认为上述几种方法都不对,其正确的作法应该是:

①其一,对捐款12万元的分录应该是:

借:资本公积——任意盈余公积12万元,(如企业该账户有贷方余额时。)

或借:资本公积——法定盈余公积12万元,(如上述任意盈余积金不足,可从法定盈余公积金列支。)

或借:资本公积——公益金12万元,(如果上述任意和法定两个公积金没有贷方余额或贷方余额不足时,可以从公益金中列支,但不论从何种公积中列支,都要征求职工代表大会的同意,不能做损害本单位群众的公共利益。)

    贷:银行存款12万元

其二,计算计税所得税100万-12万元=88万元

        计算应缴所得税88×25%=22万元

其会计分录为:

②计算应交所得税时,

借:所得税费用22万元

  贷:应交税费——应交所得税22万元

③结转“所得税费用”到“本年利润”账户时,

借:本年利润22万元

    贷:所得税费用22万元

④次年初交纳所得税时,

借:应交税费——应交所得税22万元

   贷:银行存款22万元

       从现金流量上看,企业的现金流量仍为34万元(12+22),但企业向税务机关上交的所得税是22万元,没有使税务机关吃亏。那么吃亏的一方在企业,把“资本公积”减少了12万元。这个流出去的12万元,可能产生“无形资产——商誉”资产,可能对企业是有利的。

                                                                    三、捐款利弊析

      著名管理大师迈克尔·波特的战略性企业慈善行为理论认为,企业慈善行为常常可以改善企业竞争环境,企业的社会目标和财务目标应该相互兼容而不是相互冲突。慈善捐赠并非单纯的利他行为,这种行为对企业是有积极作用,设计良好的战略性捐赠还会给企业带来多重的综合性收益。

       当企业的经营业绩超好时,企业会更关注企业的社会声誉和形象,如是他们就会通过捐赠来提高企业的声誉,并在公众心中树立良好的形象,从而获得更多的经济利益。

      现行税法关于捐赠额可部分税前扣除的规定,企业发生的公益性捐赠支出,在年度利润总额12%以内的部分,准予在计算应纳税所得额时扣除。即自2008年开始,公益救济性捐赠的基数变为会计利润的总额,比例由过去的1.5%(金融保险企业)、3%(一般)、10%(文化艺术)、100%(红十字会、农村教育、青基会等)统一为12%

       虽然法律规定捐赠额可在税前扣除,但由国家发改委经济研究所流通与消费研究室主任陈新日前透露,国内工商注册登记的企业超过1000万家,但有过捐赠记录的却不超过10万家,99%的企业从来没有参与过捐赠。在今年512日央视采访83岁的老慈善家余彭年,他说道:“我1998年给湖南捐赠10辆进口救护车,后知救护车被改造成了某些领导的专车。盛怒之下,我将赠车收回,转赠涟源县几家医院,可转赠的救护车又被挪用。善款要真正交到百姓手里,才放心,不希望自己拿出一百元,只有一二十元能送到百姓手中。”类例的事件,很多,从而打击了捐赠者的信心。另方面,捐赠越多纳税越多。虽然国家有相应的政策予以免税,但是申请免税环节众多,手续繁琐,从而多数捐赠者放弃了申请免税。

       所以,对于企业最好的捐赠办法是将企业捐赠融入企业战略,为企业捐赠拟定一个与企业经营业务有关的主题,然后制订出系统、详尽、个性的公关计划与营销策略。

 

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参考资料:
[1] 唐更华,许卓云.波特战略性企业慈善行为理论与启示-《南方经济》2004年第08期-
[2] 2007年3月16日全国十届人大五次会议通过的《中华人民共和国企业所得税法》第九条规定
[3] [财经]发改委专家:99%的国内企业从未参与过捐赠
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徐汉峰1976年毕业于财贸学校会计专业;1988年毕业于财金学院会计专业;1991年毕业于中南财经大学会计专业。1968年7月至1981年6月先后在银行和工厂任会计,1981年7月至今在湖北职业技术学院担任财务会计教学。共承担基础会计.财务会计.成本会计.菅理会计..预箅会计.工程会计.财务管理.审计实务,招标投标与合同管理教学合计215个教学班次,合计教授13545人次,合计完成教学任务16668学时。1987年评为会计学讲师职称,1997年评为会计学高级讲师,2000年转评会计学副教授,2005年12月23日任会计学教授.自1984年以来至今共发表学术论文289篇,被《中国期 ...

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