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如何再探讨固定资产折旧方法 ?

2011-08-23 11:15:31 本文行家:徐汉峰

企业改革不断深化,科学技术日益进步, 物价上涨等因素的影响使固定资产面临技术寿命、经济寿命和资产贬值三大冲击。现行的固定资产折旧范围,计提折旧总额,折旧方法要进行改革,使企业增加资金积累,扩大投资规模,促进技术装备现代化。

                                                 一、固定资产面临三大冲击 

         近几年来,由于企业改革的不断深化,科学技术的日益进步和物价上涨等因素的影响,固定资产更新资金严重不足,设备老化,资产贬值,使固定资产面临着技术寿命、经济寿命和资产贬值三大冲击。

(一)固定资产面临技术寿命冲击
        随着对外开放对内搞活政策的贯彻落实,承包租赁经营在各行业得到迅速发展,极大地调动了企业和职工的社会主义积极性。对搞活企业提高经济效益起到了积极的推动作用。但是,在承包租赁经营形式的背后却潜藏着新的冲击,使部分企业只顾眼前利益,拼设备吃老本、杀鸡取卵。只强调产量、收入、利润,而忽视了对机器设备的维修与保养,致使机器设备长期超负荷运转或带病运转,使机器设备的使用性能日趋恶化。因此,考虑有形损耗因素而预料的技术使用寿命大大缩短,固定资产面临着严重的技术寿命冲击。

(二)固定资产面临经济寿命冲击
        由于科学技术的迅速发展,社会劳动生产力的提高,生产出更多更便宜的同等固定资产,产生了新的工艺,新的设备比旧的工艺旧的设备有更高的效率、更低的成本,或能生产出更好的新产品。加上竞争意识的日益增强,机械设备逐步向高效率低能耗的现代化方向发展,陈旧老化的设备将逐步被淘汰。导致设备的经济使用寿命相对缩短,潜伏着经济寿命冲击。

(三)固定资产面临资产贬值冲击
         尽管我国在平抑价格方面做了大量而细致的工作,但应该承认物价上涨的趋势仍然存在。因此,“目前固定资产的原值差距很大,按原值计提的折旧,形成的更新改造资金难以实现原有生产能力的重置”。[1]造成固定资产价值逐步萎缩,面临着因物价上涨而引起的贬值冲击。

                                                  二、现行折旧制度改革的目的

            由于三大冲击势必对现行的折旧制度进行改革,其目的是:

(一)因为折旧基金是社会主义企业维持简单再生产和扩大再生产的更新改造资金,在企业固定资产构成中,更新改造资金的投资占主要地位,只有多计提固定资产的更新改造资金,才能够为社会主义企业投资更多的更新改造资金。

(二)因为固定资产存在有形损耗和无形损耗两种情况,在90年代世界新科学、新技术、新设备激烈竞争和发展的浪潮中,而我国大部分固定资产还处于落后的、陈旧的状况阶段,无形损耗程度显然日趋加深。

(三)因为我国社会主义企业的原有生产状况处于“小而全”的局面,而现在则要求建立与现代化、社会化大生产特点相适应的综合性“大而专”的社会主义新型企业,迫使企业将原有的机器设备予以淘汰,进行彻底的脱胎换骨。

       

学报学报


只有将现行的折旧制度实行改革,才能够使企业增加资金积累,扩大投资规模,促进技术装备现代化以达到现代化之目的。为了适应企业深化改革的需要,正确处理目前利益与长远利益的关系,正确处理微观利益与宏观利益的关系,正确处理局部利益与整体利益的关系,确保企业的生存和发展,为了固定资产的替换更新,“在替换能够实现以前必须有一个或大或小的先行的货币积累。为了这个目的,决不是随便一个金额都行。一个定额的货币是为这个目的所必要的。”[2]那么这个先行的货币积累就是折旧基金的形式。要正确地计算固定资产的折旧额,对现行的固定资产折旧范围,计提折旧总额,折旧方法实行改革。 
                                                           三、折旧范围的确定

        按照现行的财务制度规定,只对在用的固定资产计提折旧,这种制度规定就只承认了固定资产的有形损耗。“根据固定资产逐渐磨损逐渐将其价值转移到产品中去的特点,通过提取折旧的方式,建立固定资产补偿基金”。[3]为了促使企业加强对固定资金产的管理,提高固定资产的利用效率,减少投资的盲目性,对在用、未使用、不需用、封存的固定资产都应该计提折旧额。

道理:

第一,在用的资产计提折旧的理论依据主要是根据马克思不变资本价值转移的特点,这是理所当然的。

第二,未使用、不使用、封存的固定资产从实物形态上看没有为劳动产品服务,但这些资产是为了企业的生产所作的预备劳动生产资料,当进入企业时,不管企业用与不用,从价值形态上本身就受到自然力作用的影响,使价值逐渐减少,为了保持这些资产的实物形态,所以必须计提折旧,但折旧额的计提要加以区别对待。

(一)对在用的固定资产,折旧额的确定不仅要考虑到有形损耗,而且还要考虑到无形损耗和物价因素变动的影响。

(二)对未使用、不需用、封存的固定资产,折旧额的计算只需考虑无形损耗和物价因素变动的影响。

                                              四、应计提折旧总额的确定

         如何正确的确定固定资产的应提折旧总额是使固定资产在使用中的消耗得到足额补偿的前提条件,固定资产的损耗应包括有形损耗和无形损耗两部分。

        现行折旧方法是以固定资产的购进价+运杂费+安装费+运输保险费+预计清理费用-预计清理残值作为应提折旧总额。因此,提取的折旧总额中就没有考虑到无形损耗引起固定资产贬值的因素,固定资产的消耗也就没有得到足额的补偿.固定资产的折旧总额应满足:各年的折旧总额=固定资产报废时的重置成本。

其计算公式为:
EA=(M-P+G) (I+in1) (I+i n-1)……(I+i n n)
式中:EA表示应提折旧总额;M表示固定资产的购价;P表示固定资产的残值;G表示预计清理费;i表示折旧率同类设备的物价指数

         通过公式可以看出,一台设备购进后无法确定其应提折旧总额,而是要根据在经济寿命期内各年同类设备的物价指数变化情况来确定。

                                                             五、折旧方法

         由于三大冲击的存在,通过现行的折旧方法所积累的折旧基金是不能满足固定资产更新改造的需要,也就是说固定资产的耗费不能得到足额的实物补偿。要正确地计算固定资产的折旧,就必须打破现行的制度规定,按折旧年固定资产的现行重置完全成本确定应提折旧额。

             鉴于上述原因与目前的具体情况,探讨固定资产折旧方法。

(一)为计算方便进行两个基本假定:一是物价指数的确定,折旧年同类设备物价指数按上年国家公布的平均指数计算,年末根据本年实际指数作相应账务调整,固定资产每年计算一次折旧额,会计分录:

1、借:待摊费用—折旧费,贷:更新改造资金;

2、借:固定资产,贷:折旧。

后按月分摊计入生产成本时,会计分录:

借:车间经费或企业管理费,贷:待摊费用—折旧费。

(二)要正确计算固定资产的折旧额,就必须确定合理使用年限,合理的使用年限应该满足在使用期限内总的费用最小而且单位成本最低的年限。马克思说“劳动手段交换价值的比例,总是和它的总机能时间成反比例。”机器设备的使用年限愈长,每年转移到产品成本中去的价值比例就愈小;反之,机器设备的使用年限愈短,每年转移到产品成本中去的价值就愈大。对不同固定资产的使用年限,国家都有明确的规定。但考虑到目前承包经营责任制的普遍推行,机器设备严重超负荷运转,社会劳动生产率的提高和科学技术的进步,从而使固定资产的使用寿命相对缩短,因此,不能照搬一个模式,要根据本企业的实际情况来确定,一是要根据设备的额定生产量和实际产量来预测实际使用年限。二是要按已报废机器设备实际计提的折旧额占固定资产原值的比例来确定。

(三)根据物价上涨情况的变化,固定资产的原价也应作相应的调整,如果折旧年同类设备的物价指数为in,固定资产原始购价为M,预计残值为P,预计清理费为G,那么固定资产的现行重置完全成本应为:MN=(M-P+G) (I+in1)+(I+in2)+(I+inn) ,在确定固定资产现行重置完全成本后,对固定资产原价和固定基金作相应的调整,以保证账实相符。

(四)根据各年的折旧总额=固定资产报废时的重置完全成本这一原理得出:

        折旧年份应提折旧额=(折旧年份固定资产重置完全成本-累计折旧额)÷(经济使用年限-已提折旧年限)

         式中:AN:表示折旧年应提折旧额;MN:表示折旧年固定资产重置完全成本;N∑Ai:表示累计已提折旧额:i=I;T表示经济使用年限;F:表示已提折旧年限

        下面对现行的重置完全成本法和传统的使用年限法的折旧情况进行实例分析,验证该折旧方法的合理性与可行性。

         例如:某企业1986年初购进设备一台投入使用,原值为50 000元,经济使用寿命为5年,各年同类设备的物价指数如下表:1985年物价指数2%,1986年物价指数4%,1987年物价指数8%,1988年物价指数10%,1989年物价指数8%。要求计算各年的折旧额(为简化计算,假设无残值,无清理费)。

方法一:传统的使用年限法,

根据计算公式:
每年的折旧额AN=(M-P+G)÷T
因此:A1=10 000 元,A2=10 000元,A3=10 000元,A4=10 000元,A5=10 000元,折旧总额:∑Ai=50 000元。

方法二,现行的置完成成本法,
折旧年份应提折旧额=(折旧年份固定资产重置完全成本-累计折旧额)÷(经济使用年限-已提折旧年限)

          1、首先计算该设备各折旧年的现行重置完全成本MN:
由MN=(M-P+G)(I+in1)(I+in2)+(I+inn) 可知:
M1=50 000(1+2%)=51000.00元
M2=50 000(1+2%)(1+4%)=53 040.00元
M3=50 000(1+2%) (1+4%)(1+8%)=57 283.20元
M4=50 000(1+2%)(1+4%)(1+8%)(1+10%)=83 011.52元
M5=50 000(1+2%)(1+4%)(1+8%)(1+10%)(1+8%)=68 052.44元

         该设备各折旧年的现行重置完全成本如下:1986年为51000.00元,1987年为53 040.00元,1988年为57 283.20元,1989年为83 011.52元,1990年为68 052.44元。

          2、计算每年的折旧额AN可知:
A1=51 000-0÷5=10 200.00元
A2=53 040-10 200.00÷(5-1)=10 710.00元
A3=57 283.20-(10 200+10 710.00)÷(5-2)=12 124.40元
A4=63 011.52-(10 200.00+10 710.00+12 124.40)÷(5-3)
  =14 988.56元
A5=68 052.44-(10 200.00+10 710.00+12 124.40+14 988.56)÷(5-4)=20 029.48元

         根据上述计算结果列表:[略] 
 

        两种折旧方法折旧额对比表:[略]

         通过表一表二计算结果看出该项设备于1990年底报废后,1991年初重新购置同样性能的设备需要投资68 052.44元,而按使用年限法计提的累计折旧额仅仅只有50 000.00元,需要追加垫支资金18 052.44元(68 052.44-50 000.00),而按现行重置完全成本法提取的累计折旧额恰好为68 052.44元,足以实现该项设备的实物更新,维护再生产的顺利进行。

         由此可见,现行重置完全成本折旧法是对使用年限法的进一步完善和充实,无论理论上还是实际工作中都是切实可行的、合理的。上述所提观点与现行财务制度相违背的地方,有待于修改制度时考虑。当然,引起固定资产使用寿命缩短和贬值的因素是多方面的,如何更合理地计算固定资产的折旧,有待于进一步研究探讨。

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参考资料:
[1] 马克思.资本论第二卷[M].北京:人民出版社, 1953.207.
[2] 中国现代会计手册[M].北京:中国财政经济出版社,1988.512.
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徐汉峰1976年毕业于财贸学校会计专业;1988年毕业于财金学院会计专业;1991年毕业于中南财经大学会计专业。1968年7月至1981年6月先后在银行和工厂任会计,1981年7月至今在湖北职业技术学院担任财务会计教学。共承担基础会计.财务会计.成本会计.菅理会计..预箅会计.工程会计.财务管理.审计实务,招标投标与合同管理教学合计215个教学班次,合计教授13545人次,合计完成教学任务16668学时。1987年评为会计学讲师职称,1997年评为会计学高级讲师,2000年转评会计学副教授,2005年12月23日任会计学教授.自1984年以来至今共发表学术论文289篇,被《中国期 ...

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