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会计收益与应税收益的影响是什么?

2011-08-24 14:16:40 本文行家:徐汉峰

在实际工作中,我国不同地区、不同所有制、不同行业的企业在一定时期的会计收益与应税收益时常存在着时间性差异,两者产生差异的根本原因在于各自的目的不同,在重视货币时间价值的今天,两者所产生的经济利益也不同,因此,必须重视会计收益与应税收益所产生的时间性差异及货币时间价值对我国宏观经济和企业微观经济的影响。

        

学报学报

        会计收益和应税收益是同一经济领域两个不同范畴的收益。在实际工作中,我国不同地区、不同所有制、不同行业的企业,在一定时期内的会计收益与应税收益时常存在着时间性差异,两者产生差异的根本原因在于各自的目的不同:会计收益是为了达到财务会计的目的,由企业财会人员根据财务通则、会计准则和行业会计制度的要求而计算出来的经营成果;而应税收益是为了实现税收政策的目的,由税务部门依据国家的税收政策规定而计算出的,企业在一定时期应向国家缴纳的计税所得额。        正因为两者的计算目的和依据不同,一定时期的收益额不同,所得税额也有所不同。在重视货币时间价值的今天,两者所产生的经济利益也不同,因此,必须重视会计收益与应税收益所产生的时间性差异及货币时间价值对我国宏观经济和企业微观经济的影响。

                                                 一、收益不同所产生的所得税不同

         具体而言,企业在一定会计期间内的收入和费用支出,由于会计处理方法与税法规定不一致,使会计记入各会计期间的收入和费用支出的数额与计算应纳税所得额收入和费用支出数额不一致,由此而产生企业在一定会计期间的利润总额与应税所得额之间的差额就叫时间性差异。这种时间性差异数额,在相关范围的几个会计期间内逐渐转回,直至消除。
例如:一台设备原值10万元,预计净残值1万元,使用5年,在企业会计上采用年限法计提折旧,但经有关部门批准,该设备在计算应纳税所得额时,可用年数合计法计提折旧。由于计算方法不同,对企业利润总额和应纳税所得额的影响如下:

         从计算结果可以看出:会计收益各年均为20万元,而应税收益各年不等:第一年为18.8万元,第二年为19.4万元,第三年为20万元,第四年为20.6万元,第五年为21.2万元,五年的会计收益共计数额100万元,与应税收益合计数额100万元仍然相等。在目前所得税税率33%的情况下,依据会计收益计算出来的企业应向国家交纳的所得税额各年均为6.6万元,五年合计为33万元。但依据应税收益计算出来的,企业应向国家交纳的所得税额各年不相等:第一年为6.2万元,第二年为6.3万元,第三年为6.6万元,第四年为6.8万元,第五年为7万元,合计为33万元。

                        二、计算方法不同导致企业向国家交纳的所得税不一致

         依照税法规定,

第一年企业应向国家少交所得税3 960元,

 第二年企业应向国家少交所得税1 980元 ,

第三年持平,

第四年企业应向国家多交所得税1 980元 ,

第五年企业应向国家多交3 960元。

也就是说,企业在第一、第二两年中应少交的部分所得税,

在第四、第五两年中再多交给国家。

                                      三、收益不同所产生的货币时间价值不同

        从五年的整体情况看,会计收益下的所得税额与应税收益下的所得税额相等,但从加强经济核算角度来看,企业应向国家交纳的所得税,由于时间性差异的产生必然会产生货币的时间价值问题。所谓货币的时间价值是指货币在使用过程中,随着时间的推移所发生的增值现象。正确地认识货币的时间价值,可以增强人们的时间观念,促进企业充分利用资金,降低资金使用成本,提高资金使用效率。不论企业向国家交纳的所得税是以银行存款交纳,还是以银行借款交纳,都存在着货币时间价值,现以银行存款交纳所得税计算如下:

         在银行存款利率假定为3%的情况下,五年复利终值系数分别为1.030、1.060、1.092、1.125、1.159,按企业会计收益所计算的应纳所得税额的复利终值分别为:第一年67.98元,第二年69.96元,第三年72.07元,第四年74.25元,第五年76.49元,合计360.75元。按税收应税收益所计算的应纳所得税额的复利终值分别为:第一年63.90元,第二年67.86元,第三年72.07元,第四年76.47元,第五年81.08元,合计361.39元。

       上述计算结果表明:企业如果用银行存款交纳所得税,在银行存款利率假定为3%的情况下,按会计收益法所得税额计算出来的复利终值为360.75元,按应税收益法所得税额计算出来的复利终值 为361.39元,两者相差640元,即企业在五年内向国家税务机关少交640元,或者说是政府税务机关向企业多征640元。

                                                  四、做到某项标准或某种方法企税合一

         在现行的会计制度执行中,由于企业与税务、财政部门工作人员的文化程度、专业水平、社会阅历、政策观念诸方面的个性差异,造成同一事物有几种处理方法是自然的,但由于处理事物的标准和方法不同,必然会导致事物的处理结果或结论不同。也必然会引起企业微观经济利益和国家宏观经济利益的差异。为了使企业和国家在经济利益上协调一致,企业会计部门在执行某项标准某种方法时,必须向国家财政、税务等部门申报,待批准后再执行,以做到某项标准或某种方法企税合一。

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标签: 应税收 时间性 货币时 宏观经 微观经 | 收藏
参考资料:
[1] 罗飞.企业特种会计[M].湖北:湖北科学技术出版社,1993.426—432.
[2] 常勋.西方财务会计[M].北京:中央广播电视大学了版社,1989.241—270.
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徐汉峰1976年毕业于财贸学校会计专业;1988年毕业于财金学院会计专业;1991年毕业于中南财经大学会计专业。1968年7月至1981年6月先后在银行和工厂任会计,1981年7月至今在湖北职业技术学院担任财务会计教学。共承担基础会计.财务会计.成本会计.菅理会计..预箅会计.工程会计.财务管理.审计实务,招标投标与合同管理教学合计215个教学班次,合计教授13545人次,合计完成教学任务16668学时。1987年评为会计学讲师职称,1997年评为会计学高级讲师,2000年转评会计学副教授,2005年12月23日任会计学教授.自1984年以来至今共发表学术论文289篇,被《中国期 ...

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