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会计管理最初产生是哪个国家?

2011-08-26 04:30:07 本文行家:徐汉峰

会计是在中国的西周王朝, 要比希腊至少早5世纪,比意大利早20世纪,国早27世纪。其最初产生的地域不是希腊、意大利与美国,而在中国本土。其最初产生的环节不仅仅是在生产环节,而且还包括分配和消费环节,著有《周礼》为证。

                                                            一、会计管理产生的界定依据

        研究会计管理起源问题,在理论上应该有一个产生背景追溯的条件或界定依据的特征。本文认为会计管理最初产生的界定依据应具备四个基本特征:

(一)必须同时具备会计核算和经济管理两大功能

        一方面,只有在会计核算产生的前提下,才能为经济管理提供必要的经济管理手段,另一方面,在只有经济管理思想的主观意识支配下才能产生会计核算方法。所以,两者是相辅相承、同时存在。

(二)必须贯穿于物质生产总过程中的生产、交换、分配、消费四个环节。
“生产关系是人们在物质资料生产过程中结成的相互关系。是生产方式的一个方面。而生产关系的具体内容,按照马克思在《政治经济学批判》的导言中的论述,包括人们在物质资料的生产、交换、分配、消费等方面的关系”[1]。它们是一个有机的整体,其中任何一个环节遭到破坏,便会导致社会生产总过程的破坏,所以四个环节不可中断。

(三)必须是政府(官厅)会计和企业(民间)会计处理两大领域的经济关系
依据决策树原理,政府(官厅)会计是企业(民间)会计的根须或树干,而企业(民间)会计则是政府(官厅)会计的树枝或树叶,它们相互依赖、生死共存,构成一个参天大树或是一片森林,所以,会计管理的最初产生有两 个阶段,一是由根须到枝叶,即由政府(官厅)会计到企业(民间)会计;二是由枝叶到根须,即由企业(民间)会计到政府(官厅)会计的彼此循环过程。

(四)必须具备控制手段和考核手段两 大方法
    要管理好经济,处理好生产关系,就必须有一套较为完善的控制手段和考核方法,并且运用到会计核算和经济管理的方方面面之中去。 
 

         只有这样,才能够算得上是会计管理的最初产生或起源。如果四个特征同时具备,就可以认定会计管理的最初产生时间与最初产生空间。

                                           二、会计管理最初产生认定依据的剖析

(一)对会计核算和经济管理功能的比较 
 

       作为会计管理的会计核算属性,必须是在经济管理的前提下进行生产、交换、分配、消费的会计核算,而经济管理属性又必须贯穿于整个会计核算之中进行预测、决策、监督、控制、分析、考核,所以会计核算和经济管理两大功能是会计管理最初产生的界定依据之一。

        1、对希腊会计管理功能的剖析。在“公元前3 世纪中叶,希腊的芝诺账册中记载,腓拉德尔菲亚大农庄已有会计部门的设置,并配备了一定数量的专职财务人员和会计人员,负责农庄会计的全面核算和管理”[2]。从希腊的庄园会计来看,就相当于今天的农业会计。从庄园会计的人员设置来看,“会计人员”就是执行会计核算;“财务人员”就是执行经济管理,说明希腊的庄园会计具有会计核算和经济管理的职能。

         2、对意大利会计管理功能的剖析。“佛罗伦萨式簿记是意大利三种簿记中最早的一种,同时,也是借贷复式簿记的起源标志之一。……现存历史上反映复式簿记内容最早的文献是公元1211年佛罗伦萨银行里的两套账簿,以及在1296年—1400年中其它商号的账簿。”[2]这些账簿证实了意大利银行会计核算方法的演变过程和银行家的主观管理要求,“佛罗伦萨银行1211年的账簿记录内容依次为:记录时间、借主姓名、借款金额、偿还日期、利率、担保人和借贷用语”[2]由此可见,这个“账簿记录内容”既是一个会计核算方法,又是一个经济管理手段。银行最初只设“人名账户”,至13世纪以后逐渐增设“物名账户”,是基于会计核算范围的扩大和经济管理力度的加强,以“借”、“贷”二字作为记账符号,既反映了银行“借出”、“贷入”的动词含义,又反映了银行家货币的来龙去脉。在“佛罗伦萨式簿记”、“热亚那式簿记”与“威尼斯式簿记”三个发展阶段近300年的发展历史中,使“意大利‘三式’簿记的出现具有划时代意义,它宣告了长达几千年的单式簿记方法的结束和一个科学的、完整的、与商品经济发展相适应的簿记方法的诞生。”[2]这说明意大利银行会计具有会计核算和经济管理的职能。

        3、对美国会计管理功能的剖析。列宁对二十世纪初美国泰罗制的企业管理分析认为:“实行最完善的计算和监督制”[3]。这个“计算”一词就具有会计核算的功能,“监督制”一词就具有经济管理的功能。

          4、对中国会计管理功能的剖析。我国的《周礼》中记载:中国西周王朝有“九贡”、“九赋”、“九式”[4]之法,类似于我们今天所说的会计科目,这些“法”的本身就具有会计核算的功能,同时还有“以九式均节财用”[4]的“口号”,这个“口号”的本身就具有经济管理的功能。另一个方面看,西周官厅有“岁会”、“月要”、“日成”[4]之说,相当于今天所说的会计报表,同时又有“以参互考日成,以月要考月成,以岁会考岁成,以周知四国之治,以诏王及冢宰废置”[4]的钩考制度。对于经济管理有功过者,施行“凡失财用、物辟名者,以官刑诏冢宰而诛之。其足用、长财、善物者,赏者”[4]的奖惩制度。从这些制度来看,我国西周王朝官厅会计中的“日成”、“月要”、“岁会”早就具备了会计核算的功能,而“交互”、“钩考”、“诛赏”、“废置”就具备了经济管理的功能。正如郭道扬教授所讲的那样:“从这个时候起,统治阶级开始把会计核算同‘均节财用’的口号联系在一起。‘节用’一方面是统治者的欺骗口号,另一方面则表现着经济管理与会计核算的初步结合”[5]。由此可见,会计管理的最初产生时期是在公元前841年(西周共和元年)至公元前771年的中国西周王朝,比希腊公元前3世纪中叶最初产生会计管理至少要早5世纪,比意大利13世纪最初产生会计管理要早20世纪,比美国20世纪最初产生会计管理要早27世纪。

(二)对物质生产总过程的比较

       在任何社会制度条件下或在任何社会意识形态中,都必须进行人类赖以生存的物质资料的再生产,都必须涉及到生产、交换、分配、消费四个不可或缺的方面与环节,这就是会计管理最初产生的界定依据之二。

        1、认为会计管理的最初产生于公元前3世纪中叶的希腊庄园会计的会计管理,局限于奴隶制社会的生 产、交换、分配、消费环节。

        2、认为意大利的银行会计管理最初产生于13世纪,涉及到交换、分配、消费领域。

         3、认为美国的会计管理最初产生源于20世纪初资本主义企业的生产过程。据考证:“科学管理的最初代表人物是美国的泰罗。他根据自己多年来研究劳动者的作业管理的结果,于1911年发表了《科学管理原理》一书,提出在企业管理中,要用精确的调查研究和科学知识来代替个人单纯的经验;要求制定正确的工时定额,实行差别计件工资制,提高劳动生产率;要求从实际出发,通过观察、计量和实验,取得科学数据,以便分析对比,作出正确评价,选择最优方案”[6]。当时,美国许多企业迫切需要这种管理,于是“会计科学为了紧密配合科学管理来提高企业的生产效率和工作效率,就将‘标准成本’、‘预算控制’和‘差异分析’等专门方法引进到会计方法体系中来”[7]。将经济管理思想、观念、方法引入到会计核算中,用来管理资本主义的生产过程,以求发展资本主义的生产。

         4、认为我国的会计管理具有反映和监督生产环节的作用,在那时奴隶主贵族的代表人物周王,为了巩固其奴隶制经济的统治,制定了“九贡”、“九赋”等名目繁多的收入项目,这些项目就已经将经济生活渗透到了分配环节,而“九式”项目的规定,就是奴隶社会统治阶段的生活耗费,这就是今天所说的消费环节,从上述分析可以看出,我国西周的会计管理所涉及到的空间范围不仅包括生产环节,而且还包括分配和消费环节。

(三)对政府(官厅)会计和企业(民间)会计的比较

         作为经济管理的具体对象和会计核算的具体对象,必然有一个明确的客体,这个客体可能是一个班组、一个车间、一个企业、一个单位、一个部门、一个政府,甚至是一个阶级。这就是会计管理最初产生的界定依据之三。

         1、奴隶制时期希腊的《芝诺账册》就是为了管理一个庄园的经济活动,即民间会计的经济活动体现着庄园主与全体庄员的经济关系。

         2、13世纪意大利佛罗伦萨、热亚那、威尼斯银行会计也是一种民间会计,反映着银行家与劳动人民的借贷关系。

        3、而列宁对美国泰罗制的分析认为:“资本主义在这方面的最新发明—泰罗制—也同资本主义其他一切进步的东西一样”[3]。从这句话中可以看出会计管理的产生是源于资本主义的企业经济管理,是资本家或资本家代理人管理工人的一种手段。从表面上看,好象是美国企业内部的经济管理手段,或者说是民间内部的经济管理手段,但从本质上看则是一个阶级(资产阶级)对另一个阶级(无产阶级)的经济管理手段。

        4、在我国西周的官厅经济管理方式上,宰夫以“掌治法以考百官府、群都县鄙之治,乘其财用之出入”[4]。有“司会”的各种经济报告和“参交互考”的审查稽核制度,其目的都是为了检查国王所颁布的“治法”是否得到贯彻执行。这里的官厅会计表面上是局限于政府(官厅)的一种职能部门的会计管理,但从实质上看是统治阶级对被统治阶级的一种经济管理模式而已。由此可见,东西方社会制度虽然不同,管理模式有别,但总的目标是一致的,那就是一个层面对另一个层面的管理。

(四)对控制手段和考核手段的比较

         经济管理的核心就在于生产、交换、分配、消费环节的控制方法、分析方法、考核方法和奖惩方法等方面。这就是会计管理最初产生的界定依据之四。

           1、希腊庄园会计的控制手段和考核手段突出表现在会计人员与财务人员的职位分设上,各司其职、相互牵制。

          2、意大利银行会计的控制手段突出体现在复式记帐法,反映货币进出和财产增减、经营收支的来龙去脉上,用借贷二字和账簿设置作为考核手段。

          3、在列宁对美国泰罗制的分析中指出:“按科学来分析人在劳动中的机械动作,省去多余的笨拙的动作, 制定最精确的工作方法, 实行最完善的计算和监督制等等”[3]。这个“最完善的计算和监督”就是资本家对工人所实行的一种最残酷的控制手段,具体的控制方法就是:“定标准作业方法;定标准作业时间; 定每日工作量。根据每日定额完成工作好坏给予高低不同的工资, 称为能力工资制度”[6]。这个能力工资制度就是考核的方法与手段。

         4、从《周礼》中可知,我国西周王朝的控制手段也较多:在官制设置和控制手段上设有“司会”之职,以“掌邦之六典、八法、八则之贰,以逆邦国、都鄙、官府之治。以九贡之法致邦国之财用,以九赋之法令田野之财用,以九功之法令民职之财用,以九式之法均节邦之财用。”[4]在出入项目上有“九贡”、“九赋”、“九式”之设置;在会计报告上有“岁会”、“月要”、“日成”之规定,在会计分工上有“财物保管”与“会计”[5]两个组成部分;在记帐符号上有“入”、“出”、“余财”[5]或“受”、“用”符号[5],在会计凭证上有“法”和“式法”[5],在会计考核手段上,按时间划分有“岁会”、“月要”、“日成”, 按职能部门划分有“司书、职内、职岁与职币之间的参交互考。”[5]也就是我们今天所说的会计人员的牵制制度。“职内”专管收入,“职岁”和“职币”专管支出。其考核的目的就是要实行“相互牵制,防止伪诈之事发生”,[5]便于统治者控制财物出纳环节,由此可见,中国西周王朝的控制手段和考核手段是相当严密的。由于东西方文化差异,在控制手段和考核手段上表述有所不同,侧重点不同,但总的目的还是一个,那就是管理钱、财、物、工。

         从以上四个方面的考察分析可以看出:会计管理的最初产生与起源的确是在中国西周王朝,在西周王朝之后的春秋战国等历史时期。我国虽然没有系统的会计管理著作,但在有关财计理论中确有相关论述,尤其是春秋时代的孔子就有相关的会计管理思想。

          所以本文认为,中国的会计管理最初产生要比希腊至少早5世纪,比意大利要早20世纪,比美国要早27世纪,而涉及面宽。但由于我国奴隶制

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、封建制社会经济发展的滞后、生产关系的僵化,加之生产力发展速度太慢,导致会计管理最初产生“开花”很早,“结果”很迟的滞后局面。现在,随着我国经济建设步伐的加快,生产力水平的持速发展,生产关系的不断完善,我国的会计管理理论与会计管理实务一定会日臻完善。

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参考资料:
[1] 许涤新. 政治经济学辞典(上册)[M].北京:人民出版社,1980.70.
[2] 张国治. 会计大辞海[M].北京:中国商业出版社,1996.315~320.
[3] .列宁选集第三卷[M]. 北京:人民出版社,1960.511.
[4] 周礼•仪礼•礼记[M]. 湖南;岳麓书社,1989. 7~17 .
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徐汉峰1976年毕业于财贸学校会计专业;1988年毕业于财金学院会计专业;1991年毕业于中南财经大学会计专业。1968年7月至1981年6月先后在银行和工厂任会计,1981年7月至今在湖北职业技术学院担任财务会计教学。共承担基础会计.财务会计.成本会计.菅理会计..预箅会计.工程会计.财务管理.审计实务,招标投标与合同管理教学合计215个教学班次,合计教授13545人次,合计完成教学任务16668学时。1987年评为会计学讲师职称,1997年评为会计学高级讲师,2000年转评会计学副教授,2005年12月23日任会计学教授.自1984年以来至今共发表学术论文289篇,被《中国期 ...

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